Главная Бухгалтерский учет, аудит Книги Договори від А до Я - Водоп'янова О. - Частина 2

Договори від А до Я - Водоп'янова О. - Частина 2

РОЗПОДІЛ ПДВ ПРИ ПЕРЕДАЧІ МАЙНА НА ЗБЕРІГАННЯ

На практиці бухгалтери підприємств, які віддають продукцію на зберігання, стикаються з вимогою

Таблиця 10.1

Облік операцій за договором зберігання без права розпоряджатися майном

податківців розподіляти вхідний ПДВ на тій підставі, що разом з оподатковуваними операціями (поставка товарів, надання послуг) здійснюються й операції, звільнені від оподаткування (передача товарів на зберігання).

Погодитися з вимогою податківців дуже важко. Обґрунтуємо свою позицію.

Не є об'єктом оподаткування операції з передачі майна на зберігання (відповідальне зберігання), а також повернення такого майна зі зберігання (відповідального зберігання) його власнику (пп. 3.2.2 Закону про ПДВ).

Зазначимо також, що на безпідставність таких вимог з боку окремих представників податкових органів свого часу вказував навіть центральний податковий орган (див. лист ДПАУ від 05.05.2006 р. №8537/7/16-1517-15, див. «ДК» №23/2006):

1) норми Закону про ПДВ (про розподіл податкового кредиту — пп. 7.4.3 і про нарахування податкових зобов'язань — пп. 7.4.1) стосуються неоподатковуваних операцій, які згідно з п. 1.4 цього Закону визначено як операції з поставки товарів;

2) відповідно до абзацу другого цього пункту не належать до операцій поставки операції з передачі товарів у межах договорів зберігання (відповідального зберігання), довірчого управління, оперативної оренди (лізингу), інших цивільно-правових договорів, що не передбачають передачу права власності (користування чи розпорядження) на такі товари іншій особі.

Отже, передача товарів, за якими на момент придбання було повністю відображено ПК, у межах договору на відповідальне зберігання не може розцінюватися як продаж і, відповідно, не спричиняє зменшення суми ПК чи нарахування ПЗ у поклажодавця. Водночас, якщо частину товарів, переданих поклажодавцем на відповідальне зберігання, було використано зберігачем у власній господарській діяльності, це призводить до негативних податкових наслідків для останнього (див. вище).

Облік за договором зберігання з правом розпоряджатися майном

Таблиця 10.2

ЗБЕРІГАННЯ ЯК СПОСІБ ПОДАТКОВОЇ ОПТИМІЗАЦІЇ

Зберігання може бути зручним методом оптимізації податкових платежів як з податку на прибуток, так і з ПДВ. Оскільки у момент передачі речей на відповідальне зберігання у сторін не виникає податкових наслідків, можна зробити ось що. Одночасно з договором зберігання укласти й договір купівлі-продажу, який набирає чинності після закінчення дії договору зберігання. Отже, після закінчення договору зберігання товар переходитиме у власність покупця на підставі договору купівлі-продажу з усіма податковими наслідками, що з цього випливають (У продавця виникатимуть валові доходи та податкові зобов'язання, а в покупця, відповідно, — валові витрати та податковий кредит). З'являється законна можливість відстрочити податкові платежі за першою подією — відвантаженням ТМЦ.

Приклад 10.1

Підприємство «А» придбаває в підприємства «Б» товар вартістю 120000 грн (у т. ч. ПДВ—20000 грн). Між підприємствами укладається договір зберігання цього товару строком на 1 місяць. Зберігач не може розпоряджатися цим товаром. Плата за зберігання —1200 грн на місяць (у тому числі ПДВ — 200 грн). Обидва підприємства перебувають на загальній системі оподаткування (див. таблицю 10.1).

Приклад 10.2

Підприємство «С» передає товарному складу на відповідальне зберігання товар, визначений родовими ознаками, — зерно фуражне вартістю 120000 грн (у т. ч. ПДВ—20000 грн) масою 10 тонн (сумиумовні). Зберігач має право розпоряджатися прийнятим на зберігання товаром. Плата за зберігання становить 600 грн на місяць (у т. ч. ПДВ —100 грн). Після закінчення строку договору товар повернено поклажодавцю (див. таблицю 10.2).