Договори від А до Я - Водоп'янова О. - Частина 1

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Податкові зобов'язання у продавця та податковий кредит у покупця за придбаним товаром на умовах товарного кредиту виникає в момент переходу права власності на товар. Зрозуміло, при наявності ПН.

Зверніть увагу: податкові органи схильні розглядати відсотки, що сплачуються за договорами товарного кредиту, частиною вартості товару і, як наслідок, базою для обкладення ПДВ.

У листах від 28.01.2003 р. №1399/7/15-3317 та від 04.11.2005 р. №22156/7/16-1517-26 ДПАУ із посиланням на п. 4.8 Закону про ПДВ (На наш погляд, така операція не може вважатися поставкою під забезпечення боргових зобов'язань покупця) доходить висновку, якщо сторони укладають договір товарного кредиту, який передбачає відстрочення

Облік операції у продавця за договором товарного кредиту

Таблиця 1.5

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
№ з/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн	ВД	ВВ
1.	Отримані товари від постачальника	281	631	8000,00	—	8000,00
2.	Нараховано ПК з ПДВ згідно з податковою накладною	641/ПДВ	631	1600,00	—	—
3.	Відвантажені товари покупцеві за умовами товарного кредиту	361	702	12000,00	10000,00	—
4.	Відображено ПЗ з ПДВ	702	641/ПДВ	2000,00	—	—
5.	Нараховані проценти за відстрочення платежу за календарний місяць 12000,00 х 12%/365 х 30 = 118,35	361	69	142,02	118,35
5.		69	732	142,02	118,35
	Відображені ПЗ з ПДВ	732	641/ПДВ	23,67*	—	—
6.	Списано собівартість реалізованого товару	902 791	281 902	8000,00	—	—
7.	Отримані проценти від покупця на поточний рахунок	311	361	142,02	—	—
8	Списано дохід від продажу реалізованого товару на фінансовий результат	702	791	10000,00	—	—
9.	Списано дохід від процентів за перший календарний місяць на фінансовий результат	732	791	118,35	—	—
* За умови, що платник визнає таку операцію оподатковуваною.

остаточного розрахунку зі сплатою відсотків, то база обкладення ПДВ у продавця таких товарів визначається з договірної вартості товарів, збільшеної на суму відсотків, встановлених договором. На думку ДПА право переходу власності відбувається одразу при відвантаженні товару, то ПЗ з ПДВ збільшуються одразу і на всю суму відсотків, а не за графіком їх сплати (нарахування).

Зауважимо, що на практиці мають місце дві позиції:

1) проценти включаються до бази обкладення ПДВ. Така операція розглядається як поставка послуг;

2) проценти за товарним кредитом не обкладаються ПДВ — не відповідають визначенню товару або послуги.

Договір товарного кредиту є кредитним договором, який передбачає не тільки продаж товару, але й сплату процентів продавцю в терміни, встановлені договором. Сплата процентів не є компенсацією за товар, проценти за товарним кредитом є винагородою продавцю за надання відстрочення платежу. Якщо схилятися до позиції, що проценти є платою за послуги (на наш погляд, ПЗ з ПДВ не уникнути на підставі пп. 3.2.5 Закону про ПДВ, який звільняє від оподаткування проценти лише за фінансовим кредитом), продавець складає ПН на суму нарахованих відсотків саме на дату нарахування, визначену у договорі, або на дату отримання, якщо покупцем сплачено більшу суму відсотків.

Крім того, як і за будь-яким іншим договором, заборгованість за договором товарного кредиту може бути погашена завчасу, до кінцевого строку, встановленого договором. А оскільки для того, щоб оподаткувати дохід, його потрібно визначити, то з метою оподаткування слід користуватися даними про нараховані відповідно до умов договору відсотки.

Приклад 1.4

Торговельне підприємство продає приватному підприємцю за договором товарного кредиту товар на загальну суму 12000,00 грн, у т. ч. ПДВ. За умовами договору підприємець отримав відстрочення платежу на 90 календарних днів, за що сплачує відсотки (12% річних). Сплата відсотків здійснюється щомісяця. Бухгалтерський та податковий облік операції наведено у таблиці 1.5

<< Содержание < Предыдущая Следующая >

Created/Updated: 25.05.2018

Back